Существенным компонентом налоговой системы является регла­ментация прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной сторо­ны, и функций, прав, а также обязанностей налоговых, таможенных органов и органов налоговой полиции — с другой.

Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

- получать от налоговых органов по месту учета бесплатную ин­формацию о действующих налогах и сборах, налоговом законода­тельстве, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

- получать от налоговых органов письменные разъяснения по во­просам применения законодательства о налогах и сборах;

- при наличии соответствующих оснований использовать налого­вые льготы;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвести­ционный налоговый кредит в установленном законом порядке;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен­ных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов; налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- требовать соблюдения налоговой тайны.

Налогоплательщикам гарантируются административная и судеб­ная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщи­ков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. При этом неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Права всегда неотделимы от обязанностей.

Важнейшими обязан­ностями налогоплательщиков являются:

- уплата законно установленных налогов;

- постановка на учет в налоговых органах, если такая обязан­ность предусмотрена НК РФ;

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расхо­дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность преду­смотрена законодательством;

- представление в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

- представление в предусмотренных законом случаях налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для ис­числения и уплаты налогов;

- выполнение законных требований налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

- обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгал­терского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и упла­ченные (удержанные) налоги;

- сообщение в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов, об изменении своего места нахождения или места жительства — в десятидневный срок; об объявлении несостоятельно­сти (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Права и обязанности налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и их должностных лиц подробно регламентированы в разделе III Налогового кодекса РФ (ст. 30—37).

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплатель­щика, налогового агента и иных лиц.

В соответствии со ст. 83 Н К РФ заявление о постановке на на­логовый учет должно быть подано вновь созданной организацией (ин­дивидуальным предпринимателем) в течение 10 дней после государст­венной регистрации; в случае ведения деятельности через обособлен­ное подразделение (филиал) — в течение 30 дней с момента регистрации филиала; о постановке на учет по месту нахождения не­движимости (транспортных средств) — в течение 30 дней с момента регистрации имущества по месту его нахождения. Нарушение этих сроков влечет штраф от 5 до 10 тыс. руб. (При этом местом нахожде­ния имущества считается: для водно-воздушный' и других транспорт­ных средств — место нахождения (жительства) собственника; для не­движимости — место нахождения имущества.)

Ведение деятельности без постановки на налоговый учет ква­лифицируется как уклонение от постановки на учет и наказывается: штрафом в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени; штрафом в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Нарушение срока представления информации (10 дней) об от­крытии или закрытии счета в банке влечет штраф 5 тыс. руб.

При непредставлении налоговой декларации в установленный срок, если он не превышает 180 дней, взимается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации за каж­дый полный и неполный месяц задержки, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.

Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока — 30% суммы + 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня.

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода, влечет штраф 5 тыс. руб.

При грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объ­екта налогообложения, совершенном в течение более одного налого­вого периода, взимается 15 тыс. руб.

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объекта на­логообложения, повлекшее занижение налоговой базы, наказывается штрафом в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (Под грубым нарушением правил учета понимается от­сутствие первичных документов,. счетов-фактур, регистров бухгалтер­ского учета, систематическое (более двух раз в год) несвоевременное или неправильное отражение на счетах и в отчетности хозяйственных операций, имущества предприятия и его финансовых вложений.)

Неумышленная неуплата или неполная уплата налога в резуль­тате занижения базы или неправильного исчисления налога влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы.

Умышленная неуплата или неполная уплата налога в резуль­тате занижения базы или неправильного исчисления налога, подлежа­щего уплате в связи с перемещением товара через таможенную грани­цу Российской Федерации, наказывается 40% неуплаченной суммы.

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение влечет штраф 5 тыс. руб.

При несоблюдении порядка владения, пользования и распоря­жения имуществом, находящимся под арестом, взимается штраф 10 тыс. руб.

Непредставление по запросу налогового органа справок по счетам и операциям клиента влечет штраф 10 тыс. руб.

Умышленное непредставление по запросу налогового органа справок по счетам и операциям, клиента наказывается штрафом 20 тыс. руб.

Принципиально важно следующее положение: все штрафные санкции взыскиваются только в судебном порядке, а пени — безакцептно.

Отдельные налоговые правонарушения подпадают под уголовно наказуемые. В частности, ст. 198 Уголовного кодекса РФ «Уклоне­ние гражданина от уплаты налога» предусматривает следующие виды наказаний.

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем внесения в декларацию заведомо искажен­ных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном разме­ре (размер неуплаченного налога превышает 200 МРОТ), наказыва­ется штрафом от 200 до 500 МРОТ либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере (размер неуплаченного налога превышает 500 МРОТ), нака­зывается штрафом от 500 до 1000 МРОТ либо лишением свободы на срок до трех лет.

В ст. 199 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций» предусматриваются следующие виды наказаний для руководителей.

Уклонение от уплаты налогов с организацией путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложе­ния, совершенное в крупном размере (более 1000 МРОТ), наказыва­ется лишением права занимать определенные должности или зани­маться определенной деятельностью на срок до двух лет, либо аре­стом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

То же деяние, совершенное неоднократно, нака­зывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.