В соответствия с Положением о безналичных расчетах аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести плате­жи в пользу получателя средств по предъявлении последним докумен­тов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полно­мочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Содержание аккредитивной формы расчетов заключается в том, что плательщик и поставщик передают банкам, в которых они об­служиваются, функции по контролю за соблюдением условий до­говора в части сумм и сроков оплаты. В банке поставщика открыва­ется специальный счет, на котором депонируются средства платель­щика. Указанные средства бронируются на определенный срок, который устанавливается в основном договоре.

После того как по­ставщик убеждается в том, что необходимые средства зарезервирова­ны, он отгружает продукцию или выполняет соответствующие услу­ги или работы. Документы, свидетельствующие об отгрузке товаров или выполнении работ, представляются поставщиком в банк.

Испол­няющий банк проверяет соответствие отгрузки условиям аккредити­ва, и в случае полного соблюдения контракта денежные средства списываются непосредственно на счет поставщика. Документы, сви­детельствующие об отгрузке продукции, исполняющий банк пересы­лает банку-эмитенту, откуда они попадают к покупателю. Выплаты с аккредитива могут осуществляться только в безналичной форме.

Аккредитивная форма расчетов имеет несомненные достоинства. Поставщик получает дополнительные гарантии по своевременному по­лучению оплаты от покупателя, поскольку, как правило, отгрузка това­ра или выполнение каких-либо работ поставщиком производится уже после получения извещения об открытии аккредитива. С другой сторо­ны, банковское учреждение контролирует действия поставщика; не­смотря на то что соответствующие денежные средства забронированы, поставщик сможет получить их только при условии добросовестного исполнения договора в полном объеме и в соответствующие сроки.

В современной практике используются несколько видов аккреди­тивной формы расчетов, возможность использования которых содер­жится в договоре банковского счета.

При депонированном, или от­крытом, аккредитиве банк плательщика (банк-эмитент) перечисляет в банк получателя (исполняющий банк) соответствующую сумму со счета плательщика или за счет средств предоставленного ему креди­та. Таким образом, необходимые денежные средства списываются со счета плательщика еще до момента исполнения поставщиком обяза­тельств по договору. Указанная форма аккредитивных расчетов при­меняется в случае, если между банками, обслуживающими участни­ков сделки, не установлены корреспондентские отношения.

При наличии у банков корреспондентских счетов друг у друга, как правило, применяется непокрытый, или гарантированный, ак­кредитив. В этом случае средства, списанные с расчетного счета по­купателя, непосредственно в банк поставщика не перечисляются, а депонируются на специальном счете. Выплата поставщику по аккре­дитиву производится за счет средств на корреспондентском счете банка покупателя в банке поставщика. В этом случае сроки расчетов между контрагентами сокращаются.

Возможны и другие классификации аккредитивной формы расче­тов, однако различия между ними в основном носят технический ха­рактер, т. е. касаются организации документооборота между контр­агентами. По своей сути они представляют собой видоизменения либо покрытой, либо непокрытой формы аккредитивных расчетов.

Например, отзывной аккредитив может быть изменен банком эмитентом без предварительного уведомления организации — по­лучателя средств. При этом отзыв аккредитива не создает каких-ли­бо обязательств банка-эмитента перед получателем. Соответственно после получения извещения об отзыве исполняющий банк платежи не производит. Возможность отзыва аккредитива без уведомления поставщика в определенной мере нивелирует достоинства данной формы расчетов, а именно не создает поставщику достаточных га­рантий получения платежа. Хотя возможность использования отзыв­ного аккредитива и предусмотрена современным законодательством, на практике он почти не применяется.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен или изменен только с согласия поставщика. В этом случае исполняю­щий банк обязуется осуществить платеж поставщику при выполнении последним условий аккредитива. Именно эта форма аккредитива и по­лучила свое развитие на практике. Тем не менее Гражданским кодек­сом РФ установлено, что при отсутствии указания на запрещение от­зыва аккредитива банком-эмитентом аккредитив считается отзывным.

На практике существуют и другие вариации аккредитивной фор­мы расчетов. Например, при посреднических операциях применяется переводной аккредитив. Если поставщик реализует продукцию поку­пателю через своего представителя-посредника, в качестве средства платежа покупатель может использовать переводной аккредитив, при котором платежи осуществляются как в пользу посредника, так и в пользу основного поставщика. При этом перевод аккредитива может осуществляться только один раз.

В случае периодических поставок или выполнения работ по этапам используется возобновляемый аккредитив. Существует два варианта использования данного вида аккредитива. В первом случае после по­ставки определенной партии или выполнения соответствующего этапа работ с аккредитива производятся платежи до тех пор, пока на аккре­дитиве имеются денежные средства. Второй вариант предусматривает депонирование соответствующей суммы под каждую поставку или этап работ. В качестве преимуществ данного вида аккредитива можно отме­тить сокращение сроков и непрерывный характер расчетов.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре между поставщиком и покупателем.

В соответствии с По­ложением о безналичных расчетах в данном договоре должны быть предусмотрены следующие условия (помимо остальных существен­ных условий договора):

• наименование банка-эмитента (банк плательщика);
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумма, сроки действия и вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• полный перечень и точная характеристика документов, предос­тавляемых получателем средств;
• ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Плательщик представляет в банк, в котором он обслуживается, аккредитив установленной формы. В нем указываются:

• вид аккредитива (в случае, если отсутствует указание, что ак­кредитив является безотзывным, он считается отзывным);
• условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);
• номер счета, открытый исполняющим банком для депонирова­ния средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;
• срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;
• полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;
• наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых от­крывается аккредитив, номер и дата основного договора, срок от­грузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказы­вает в открытии аккредитива.

Для получения денежных средств по аккредитиву поставщик пре­доставляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов установленной формы, а также документы, свидетельствующие о вы­полнении им условий контракта и предусмотренные условиями ак­кредитива.

В реестре счетов содержится информация о реквизитах аккредитива, сумме платежа, номере счета поставщика, дате отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), перечне документов в соответствии с условиями аккредитива.

Схемы документооборота при использовании покрытого и непо­крытого аккредитивов приведены соответственно на рис.  1 и 2.

Рис. 1. Схема расчетов с использованием покрытого аккредитива

Рис. 2. Схема расчетов с использованием гарантированного аккредитива

При упомянутых выше достоинствах аккредитивной формы рас­четов (гарантия исполнения обязательств контрагентами) существу­ют и значительные неудобства применения указанной формы на практике. Данные неудобства носят в основном технический харак­тер и вызваны значительным документооборотом между банками и их клиентами.

Указанная форма расчетов не позволяет в короткие сроки произвести оплату и поэтому для обеспечения текущей хозяй­ственной жизни предприятия не используется. Помимо технических сложностей имеется весьма существенный недостаток.

Как правило, в хозяйственной практике используется покрытый аккредитив, т. е. аккредитив, при использовании которого у плательщика на время действия контракта из оборота отвлекаются значительные денежные средства.

Аккредитивная форма расчетов является еще и самой до­рогостоящей из возможных форм безналичных расчетов, поскольку за свои услуги по контролю за соблюдением условий контракта банк взимает комиссионное  вознаграждение.

Указанные обстоятельства объясняют причину того, что аккреди­тивы применяются в основном в международных расчетах или в рас­четах по крупным контрактам, связанным с движением значительных сумм либо с реализацией уникального и дорогостоящего оборудова­ния, когда контрагентам необходимы твердые гарантии исполнения взаимных обязательств.